Ценные бумаги в займ проценты

Налог на прибыль по займам ценными бумагами

В настоящее время многие российские организации прибегают к заимствованиям, заключая договоры займа, предметом которых могут быть деньги или другие вещи. Предметом договора займа могут быть и ценные бумаги, российским налоговым законодательством установлены особенности налогообложения при осуществлении операций займа ценными бумагами, о которых и пойдет речь.

Особенности налогообложения при осуществлении операций займа ценными бумагами определены ст. 282.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), к которой мы и обратимся.

Передача ценных бумаг взаем осуществляется на основании договора займа, заключенного в соответствии с законодательством Российской Федерации или законодательством иностранных государств, удовлетворяющего определенным условиям (п. 1 ст. 282.1 НК РФ).

Напомним, что, заключая договор займа в соответствии с законодательством Российской Федерации, следует руководствоваться гл. 42 «Заем и кредит» Гражданского кодекса Российской Федерации. Согласно ст. 807 названного Кодекса по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Также напомним, что ценными бумагами являются документы, соответствующие установленным законом требованиям и удостоверяющие обязательственные и иные права, осуществление или передача которых возможны только при предъявлении таких документов (документарные ценные бумаги). Кроме того, ценными бумагами признаются обязательственные и иные права, которые закреплены в решении о выпуске или ином акте лица, выпустившего ценные бумаги в соответствии с требованиями закона, и осуществление и передача которых возможны только с соблюдением правил учета этих прав в соответствии со ст. 149 ГК РФ (бездокументарные ценные бумаги).

Согласно п. 2 ст. 142 ГК РФ ценными бумагами являются акция, вексель, закладная, инвестиционный пай паевого инвестиционного фонда, коносамент, облигация, чек и иные ценные бумаги, названные в таком качестве в законе или признанные таковыми в установленном законом порядке.

Но поскольку предметом договора займа на основании ст. 807 ГК РФ могут быть вещи, определенные родовыми признаками, то есть не имеющие индивидуальных особенностей, то, по мнению некоторых специалистов, предметом займа ценными бумагами могут быть лишь:

— эмиссионные ценные бумаги (ст. 2 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»);

— инвестиционные паи (ст. 14 Федерального закона от 29 ноября 2001 г. N 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах).

Далее поговорим об условиях, которым в целях налогообложения прибыли организаций должен удовлетворять договор займа ценными бумагами.

Договор займа должен предусматривать выплату процентов в денежной форме, при этом ставка процента или порядок ее определения должны быть установлены условиями договора займа (п. 1 ст. 282.1 НК РФ).

Для целей определения процентов стоимость ценных бумаг, переданных по договору займа, принимается равной рыночной цене соответствующих ценных бумаг на дату заключения договора, а при ее отсутствии — расчетной цене. Рыночная цена определяется в соответствии с п. 2 ст. 280 НК РФ, расчетная цена — в соответствии с п. 6 ст. 280 НК РФ.

Срок договора займа не должен превышать один год. При этом датой начала займа является дата перехода права собственности на ценные бумаги при их передаче кредитором заемщику, а датой окончания займа — дата перехода права собственности на ценные бумаги при их передаче заемщиком кредитору.

Следует заметить, что правила ст. 282.1 НК РФ применяются к операциям займа ценными бумагами налогоплательщика, совершенными за его счет комиссионерами, поверенными, агентами, доверительными управляющими на основании соответствующих гражданско-правовых договоров (гл. 49 «Поручение», 51 «Комиссия», 52 «Агентирование», 53 «Доверительное управление имуществом» ГК РФ соответственно).

Как вы знаете, ст. 280 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

Так вот, при выполнении всех условий, установленных договором займа ценными бумагами, при передаче ценных бумаг взаем и возврате их из займа финансовый результат в целях налогообложения прибыли, в соответствии со ст. 280 НК РФ, кредитором не определяется. Положения ст. 280 НК РФ будут применяться кредитором при дальнейшей реализации (выбытии) ценных бумаг, явившихся предметом займа, но уже после возврата займа, когда ему нужно будет учесть расходы на приобретение этих ценных бумаг (п. 4 ст. 282.1 НК РФ).

Положения ст. 280 НК РФ будут применяться сторонами договора займа ценными бумагами в следующих случаях:

— если договором не установлен срок возврата ценных бумаг или такой срок определен моментом востребования (договор займа с открытой датой) и в течение года с даты начала займа ценные бумаги не были возвращены заемщиком кредитору (абз. 1 п. 2 ст. 282.1 НК РФ);

— если договором займа был определен срок возврата займа, но по истечении одного года с даты начала займа ценные бумаги не были возвращены заемщиком кредитору (абз. 5 п. 2 ст. 282.1 НК РФ);

— если обязательство по возврату ценных бумаг было прекращено выплатой кредитору денежных средств или передачей иного отличного от ценных бумаг имущества (абз. 6 п. 2 ст. 282.1 НК РФ).

В перечисленных выше случаях по истечении одного года с даты начала займа для целей налогообложения прибыли признаются:

— у кредитора — доходы от реализации ценных бумаг, переданных по договору займа, рассчитываемые исходя из рыночной цены (расчетной цены) ценных бумаг, определяемой в соответствии со ст. 280 НК РФ, на дату начала займа. Расходы кредитора в этом случае определяются в порядке, установленном п. 2 ст. 280 НК РФ;

— у заемщика — внереализационные доходы в сумме, исчисленной исходя из рыночной цены (расчетной цены) ценных бумаг, определяемой в соответствии со ст. 280 НК РФ, на дату начала займа. При последующей реализации ценных бумаг, полученных по договору займа, расходы на их приобретение признаются равными сумме дохода, включенного в налоговую базу в соответствии со ст. 250 НК РФ.

И еще следует отметить, что в случае неисполнения или исполнения не в полном объеме обязательств по возврату ценных бумаг по операциям займа ценными бумагами применяется порядок налогообложения, установленный п. 1 ст. 282 НК РФ для операции РЕПО, в отношении которой было допущено ненадлежащее исполнение и не была проведена процедура урегулирования взаимных требований (п. 3 ст. 282.1 НК РФ).

Абзацем 11 п. 1 ст. 282 НК РФ установлено, что в случаях ненадлежащего исполнения второй части РЕПО участники операции РЕПО признают реализацию (приобретение) ценных бумаг, которые не переданы по второй части РЕПО, с учетом положений ст. 280 НК РФ. Иными словами, в случае неисполнения или исполнения не в полном объеме обязательств по возврату ценных бумаг по операциям займа ценными бумагами договор займа ценными бумагами переквалифицируется в договор купли-продажи ценных бумаг.

Ценные бумаги, явившиеся предметом договора займа, могут приносить доход. Выплаты по ценным бумагам, право на получение которых возникло в период действия договора, доходами заемщика не признаются, а включаются в доходы кредитора. Такой порядок определен п. 5 ст. 282.1 НК РФ, при этом налогообложение соответствующих доходов осуществляется по налоговым ставкам, установленным ст. 284 НК РФ, ставки налога на прибыль применяются в зависимости от вида ценных бумаг.

Процентный (купонный) доход по ценной бумаге, явившейся объектом займа, учитывается кредитором в соответствии с положениями ст. ст. 250, 271, 273 и 328 НК РФ и не учитывается заемщиком.

Обратите внимание! Если бумаги, явившиеся предметом договора займа, самим кредитором получены по другому договору займа и (или) по первой части операции РЕПО, то кредитор не учитывает доход по таким ценным бумагам, то есть он не вправе применять положения п. 5 ст. 282.1 НК РФ.

В начале статьи мы говорили, что договор займа ценными бумагами может быть заключен не только в соответствии с законодательством Российской Федерации, но и в соответствии с законодательством иностранных государств, из чего следует, что кредитором по договору может выступать иностранная организация.

Читайте так же:  Мвидео какие банки дают кредит

Если в период действия договора иностранной организации — кредитору по ценным бумагам был выплачен процентный доход либо по акциям, явившимся предметом займа, были выплачены дивиденды, но источник выплаты дохода не удержал суммы налога или удержал налог в меньшей сумме, чем следовало, российский заемщик признается налоговым агентом в отношении указанных доходов иностранного кредитора (п. 6 ст. 282.1 НК РФ).

Как вы помните, договор займа ценными бумагами должен предусматривать выплату процентов в денежной форме.

У кредитора проценты, подлежащие получению по договору займа, признаются внереализационным доходом и учитываются в соответствии со ст. ст. 250, 271 и 290 НК РФ.

У заемщика проценты, подлежащие уплате по договору займа, признаются, соответственно, внереализационным расходом, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль с учетом ст. ст. 265, 269 и 272 НК РФ.

В п. 7 ст. 282.1 НК РФ, положения которого процитированы выше, есть указания только на ст. ст. 271 и 272 НК РФ, которые определяют порядок признания доходов и расходов при использовании налогоплательщиком метода начисления. Но НК РФ предусматривает еще один метод признания доходов и расходов — кассовый. Если налогоплательщик имеет право на применение кассового метода признания доходов и расходов и его применение предусмотрено учетной политикой организации, то при определении внереализационных доходов и расходов в виде процентов по займам ценными бумагами ему следует руководствоваться ст. 273 НК РФ.

При реализации (выбытии) ценных бумаг, полученных по договору займа, применяются положения п. 9 ст. 282 НК РФ, устанавливающего особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО с ценными бумагами (п. 8 ст. 282.1 НК РФ).

Согласно п. 9 ст. 282 НК РФ под открытием короткой позиции по ценной бумаге понимается реализация (выбытие) ценной бумаги при наличии обязательства налогоплательщика по возврату ценной бумаги, полученной по первой части РЕПО или договору займа.

В Письме от 14 сентября 2011 г. N 03-03-06/2/140 специалисты Минфина России напомнили налогоплательщикам, что в соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. Из названного Письма следует вывод, что если ценные бумаги, взятые взаем организацией, реализованы ею путем открытия короткой позиции, то дивиденды, выплаченные эмитентом в периоде открытия короткой позиции, признаются дивидендами контрагента, которым такие ценные бумаги приобретены.

Полученные организацией-заемщиком денежные средства от контрагента, которые контрагент получил в виде дивидендов, не признаются дивидендами организации-заемщика и, следовательно, подлежат отражению в составе ее доходов.

При этом при перечислении кредитору вышеуказанных денежных средств организация-заемщик не сможет отразить их у себя в составе расходов для целей налогообложения.

В период между датами начала и окончания займа могут быть осуществлены следующие операции в отношении ценных бумаг, являющихся предметом займа:

— конвертация, в том числе в связи с дроблением, или консолидацией, или изменением номинальной стоимости;

— аннулирование индивидуального номера (кода) дополнительного выпуска таких ценных бумаг;

— изменение индивидуального государственного регистрационного номера выпуска (индивидуального номера (кода) дополнительного выпуска), индивидуального идентификационного номера (индивидуального номера (кода) дополнительного выпуска) таких ценных бумаг.

Так вот, перечисленные выше действия на основании п. 9 ст. 282.1 НК РФ не влияют на порядок налогообложения, установленный ст. 282.1 НК РФ.

Налогоплательщики должны вести обособленный налоговый учет по ценным бумагам, как полученным, так и переданным в рамках займов ценными бумагами, аналитический учет должен быть организован по каждому предоставленному (полученному) займу, что установлено п. 10 ст. 282.1 НК РФ.

Обязательства (требования) по возврату займа ценными бумагами, предметом которого выступают ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, возникающие у заемщика (заимодавца), не подлежат переоценке в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к рублю Российской Федерации, установленных Банком России (п. 11 ст. 282.1 НК РФ).

Заем акциями позволяет перераспределять деньги учредителям без налогов

Описание схемы. Предположим, у акционерного общества три учредителя-юрлица с количеством акций 45, 45 и 10 процентов. Ни один из них не может получить деньги от компании без дополнительной налоговой нагрузки, поскольку не выполняются условия ни подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ (о безвозмездной помощи учредителям), ни подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ (о нулевой ставке дивидендов). В первом случае необходимо владение более чем 50 процентами акций компании, а в другом – не менее чем 50 процентами.

На практике некоторые компании уже в 2010 году планируют временно изменить пропорцию владения акциями с помощью займа ценными бумагами. Например, деньги нужны первому учредителю. По договоренности второй владелец передает ему в заем 6 процентов акций их общей дочерней компании. Согласно пункту 1 статьи 807 Гражданского кодекса, они переходят в собственность заемщика, и количество его акций достигает 51 процента (45 + 6). Далее компания безвозмездно передает ему деньги, которые не облагаются у получателя налогом на прибыль на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Через некоторое время учредитель гасит заем, то есть возвращает первоначальному владельцу его акции.

Комментарий «ПНП». Риск состоит в том, что нормы, регулирующие налогообложение займа ценными бумагами, введены только с 2010 года. И какие могут возникнуть спорные моменты, пока не ясно. Согласно статье 282.1 НК РФ, в налоговом учете обеих сторон по этой сделке не будет ни доходов, ни расходов. За исключением процентов, как и по обычному денежному займу. Если по окончании срока договора бумаги так и не будут возвращены, то у заимодавца будут признаны доходы от продажи, а у заемщика – расходы на покупку.

Но в случае недобросовестности заемщика заимодавец может потерять свои акции. Согласно гражданскому законодательству, должник должен вернуть ценные бумаги того же рода и качества, но не обязательно те же самые (п. 1 ст. 807 ГК РФ). А по налоговому – заемщик может вернуть рыночную стоимость этих акций (п. 2 ст. 282.1 НК РФ).

Поэтому в договоре займа необходимо предусмотреть дополнительные гарантии восстановления статус-кво или подписать отдельный договор обратной продажи спорных акций с открытой датой.

Есть еще одна сложность. Не исключено, что для передачи ценных бумаг в заем придется привлекать посредника. Дело в неясных формулировках статьи 282.1 НК РФ. В ней указано, что положения статьи распространяются на операции, совершенные комиссионерами, поверенными, агентами или доверительными управляющими. И не понятно, только ли к таким сделкам относится статья или ко всем сделкам, в том числе с участием посредников.

Представитель УФНС по г. Санкт-Петербургу, к которому мы обратились за комментариями, указал, что, по его мнению, привлечение посредника не обязательно. Однако для устранения сомнений требуются пояснения Минфина.

Необходимо учесть, что заем ценными бумагами не может быть беспроцентным (п. 1 ст. 282.1 НК РФ). Это ограничение можно обернуть себе на пользу. Дело в том, что процент за пользование ценными бумагами устанавливается исходя из их рыночной стоимости (п. 1 ст. 282.1 НК РФ). По бумагам, не обращающимся на организованном рынке, она может определяться акционерами самостоятельно вплоть до конца 2010 года (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 25.11.09 № 281-ФЗ). То есть, установив максимальную рыночную стоимость и низкий процент займа, заемщик сможет учесть большую сумму процентов в налоговом учете, соблюдая ограничения статьи 269 НК РФ. Это выгодно, когда заимодавцем является убыточная компания или «упрощенец» с объектом «доходы».

Применять подобную схему для выплаты дивидендов по нулевой ставке проблематично. Для освобождения от налога у источника учредитель должен владеть долей в уставном капитале не менее 50 процентов в течение года (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Но этот же срок является предельным для договора займа ценными бумагами (п. 1 ст. 282.1 НК РФ).

Читайте так же:  Как взять кредит в банке под залог

Энциклопедия решений. Заём и ценные бумаги

Заём и ценные бумаги

Ценной бумагой признается документ, соответствующий установленным законом требованиям и удостоверяющий обязательственные и иные права, осуществление или передача которых возможны только при предъявлении такого документа (документарная ценная бумага). Ценными бумагами также признаются обязательственные и иные права, которые закреплены в решении о выпуске или ином акте лица, выпустившего ценные бумаги в соответствии с требованиями закона, и осуществление и передача которых возможны только с соблюдением правил учета этих прав в соответствии со ст. 149 ГК РФ (бездокументарные ценные бумаги) (п. 1 ст. 142 ГК РФ).

Законом или в установленном им порядке могут быть предусмотрены обязательные реквизиты документарной ценной бумаги, требования к ее форме и другие требования к такой ценной бумаге. При несоответствии этим реквизитам или требованиям документ не признается ценной бумагой, но сохраняет значение письменного доказательства (ст. 143.1 ГК РФ в редакции Федерального закона от 02.07.2013 N 142-ФЗ (далее — Закон N 142-ФЗ), вступившего в силу с 01.10.2013).

В сфере заёмных отношений ценные бумаги могут фигурировать в качестве:

1) предмета договора займа;

2) способа оформления договора займа;

3) способа оформления договора государственного (муниципального) займа.

Виды ценных бумаг, допустимых в каждом из качеств, различны.

К вещам, которые могут выступать предметом договора займа (п. 1 ст. 807 ГК РФ), относятся только документарные ценные бумаги (ст. 128 ГК РФ). Бездокументарная ценная бумага не является вещью. Поэтому, исходя буквально из формулировки п. 1 ст. 807 ГК РФ, можно сделать вывод о том, что бездокументарные ценные бумаги предметом договора займа быть не могут. При заключении такого договора он будет ничтожным (ст. 168 ГК РФ, см. также постановление Пятнадцатого ААС от 29.04.2015 N 15АП-5061/15).

Отметим, что ст. 128 ГК РФ в редакции, действовавшей до 01.10.2013 (даты вступления в силу Закона N 142-ФЗ), относила к категории вещей ценные бумаги как таковые, не исключая и бездокументарные. Однако судебная практика во многих случаях и до 01.10.2013 придерживалась мнения о том, что бездокументарные ценные бумаги (в частности, акции) не могут быть переданы взаймы. Этот вывод обосновывался, в частности, тем, что передача бездокументарных именных акций по договору займа предполагает передачу заемщику имущественных и личных неимущественных прав акционера и выбывание заимодавца из состава акционеров, что противоречит существу заемных обязательств (постановления ФАС Дальневосточного округа от 03.05.2005 N Ф03-А51/05-1/872, Девятого ААС от 25.09.2012 N 09АП-23692/12).

Нельзя не отметить, что законодательство допускает заем ценных бумаг для совершения маржинальных сделок — сделок купли-продажи ценных бумаг, совершаемых клиентом брокера (профессионального участника рынка ценных бумаг, осуществляющего брокерскую деятельность) с использованием денежных средств и (или) ценных бумаг, которые брокер предоставляет клиенту взаймы (п. 4 ст. 3 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», далее — Закон о рынке ценных бумаг). Маржинальные сделки могут быть совершены с использованием в том числе бездокументарных ценных бумаг. Однако отношения в рамках договора брокерского обслуживания, связанные с предоставлением брокером ценных бумаг клиенту для совершения маржинальных сделок, обладают правовой спецификой, которая значительно отличает их от «обычных» отношений по договору займа. Предоставление ценных бумаг взаймы как часть брокерской деятельности регулируется не нормами ГК РФ о договоре займа, а Законом о рынке ценных бумаг и принятыми в соответствии с ним подзаконными нормативными правовыми актами.

В качестве способа оформления договора займа может использоваться только вексель (ст. 815 ГК РФ) или облигация (ст. 816 ГК РФ).

Вексель представляет собой ничем не обусловленное обязательство выплатить в предусмотренный векселем срок полученные взаймы денежные суммы (абзац первый ст. 815 ГК РФ). Вексель может быть простым (обязательство по выплате лежит на векселедателе) или переводным (обязательство возложено на другого указанного в векселе плательщика).

Облигация — разновидность эмиссионных ценных бумаг, удостоверяющая право держателя на получение в установленный ею срок номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента от лица, выпустившего облигацию. Облигация может также предусматривать право на получение фиксированного процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права (абзац второй ст. 816 ГК РФ, абзац шестой статьи 2 Закона о рынке ценных бумаг).

По договору государственного (муниципального) займа приобретаются государственные (муниципальные) ценные бумаги (п. 3 ст. 817 ГК РФ). Наиболее популярны государственные облигации, также могут быть казначейские обязательства, казначейские векселя и др.

Глава 42. Заем и кредит (ст.ст. 807 — 823)

Глава 42. Заем и кредит

ГАРАНТ:

См. схему «Заем и кредит»

ГАРАНТ:

О микрозайме см. Федеральный закон от 2 июля 2010 г. N 151-ФЗ

См. Федеральный закон от 21 декабря 2013 г. N 353-ФЗ «О потребительском кредите (займе)», вступающий в силу с 1 июля 2014 г.

Информация об изменениях:

Статья 807 изменена с 1 июня 2018 г. — Федеральный закон от 26 июля 2017 г. N 212-ФЗ

Статья 807. Договор займа

ГАРАНТ:

См. Энциклопедии, позиции высших судов и другие комментарии к статье 807 ГК РФ

1. По договору займа одна сторона (займодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг.

Если займодавцем в договоре займа является гражданин, договор считается заключенным с момента передачи суммы займа или другого предмета договора займа заемщику или указанному им лицу.

2. Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории Российской Федерации с соблюдением правил статей 140, 141 и 317 настоящего Кодекса.

3. Если займодавец в силу договора займа обязался предоставить заем, он вправе отказаться от исполнения договора полностью или частично при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленный заем не будет возвращен в срок.

Заемщик по договору займа, в силу которого займодавец обязался предоставить заем, вправе отказаться от получения займа полностью или частично, уведомив об этом займодавца до установленного договором срока передачи предмета займа, а если такой срок не установлен, в любое время до момента получения займа, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором займа, заемщиком по которому является лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность.

4. Договор займа может быть заключен путем размещения облигаций. Если договор займа заключен путем размещения облигаций, в облигации или в закрепляющем права по облигации документе указывается право ее держателя на получение в предусмотренный ею срок от лица, выпустившего облигацию, номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента.

5. Сумма займа или другой предмет договора займа, переданные указанному заемщиком третьему лицу, считаются переданными заемщику.

6. Заемщик — юридическое лицо вправе привлекать денежные средства граждан в виде займа под проценты путем публичной оферты либо путем предложения делать оферту, направленного неопределенному кругу лиц, если законом такому юридическому лицу предоставлено право на привлечение денежных средств граждан. Правило настоящего пункта не применяется к выпуску облигаций.

Видео (кликните для воспроизведения).

7. Особенности предоставления займа под проценты заемщику-гражданину в целях, не связанных с предпринимательской деятельностью, устанавливаются законами.

Экспертиза признала кредитные договоры . ценными бумагами (часть 1)

Краткое содержание:

Настоящее экспертное заключение, проведенное «Центром независимой экспертизы и оценки»,

отвечает на вопросы, поставленные перед экспертом:

-« Чем является кредитный договор, подписанный между банком и его клиентом? »

-« Являются ли деньгами Билеты Банка России? »

-« Являются ли электронные денежные средства деньгами? »

-« Зачем банки применяют отмененный код валюты 810 RUR ?»

1. Ключевые понятия и определения настоящей экспертизы.

«Кредит» — иностранное слово, имеет при переводе на русский язык три значения: первые два (А и Б) из них имеют верный смысл, а третье (В) используется мошенниками с не верным переводом смысла, для введения в заблуждение своих клиентов и извлечения, благодаря этому, незаконной прибыли.

Читайте так же:  Погашение займа учредителю из кассы

А) Доверие. Не «кредитный» договор оформляет клиент, приходя в банк, а договор доверительного управления, точнее, договор доверительного управления своим векселем. А это то же самое, что депозитный договор, но никак не «кредитный». Но при этом ни один клиент коммерческого банка не выдаёт ему доверенность на управление его векселем.

Б) Займ. Заем может дать только собственник (заимодавец) заёмщику, т.е. ЦБ РФ.

В) «Кредитные деньги» — денежные средства, предоставляемые по «кредитному договору» кредитором заёмщику.

Мошенничество — хищение чужого имущества или приобретение права на чужое имущество путём обмана или злоупотребления доверием. Лицо, занимающееся этим, называется мошенник или мошенница, а его жертва обмана именуется в народе «терпила».

При этом под обманом понимается, как сознательное искажение истины (активный обман), так и умолчание об истине (пассивный обман).

4. Сеньораж.

Сеньораж (фр. Seigneuriage, по-русски: «маржа», «прибыль», «выгода») – доход, получаемый от эмиссии (выпуска) денег и присваиваемый эмитентом якобы на «праве собственности».

Доход этот – это разница между номиналом (заявленной стоимостью купюры) и себестоимостью (стоимостью её изготовления).

Сокрытие этого понятия (определения), именуемого Мена, от людей, пользующихся услугой

банка, является уголовным преступлением банкиров, классифицируемое как мошенничество (статьи 147 УК РСФСР или 159 УК РФ). Банкиры-мошенники подменяют понятие «услуга мены» (размен «кредитного» договора — векселя на купюры Центрального Банка более мелкого номинала) на: «банковская операция «кредитование». При этом клиентам банков внушается ложь о том, что номинал купюр равен их стоимости, а поэтому эти деньги должны возвращаться обратно банку, да ещё с процентами за их использование. Это мошенничество сопровождается вымогательством (вымогательство: ст. 148 УК РСФСР или ст. 163 УК РФ) у юридически безграмотных клиентов, требуя от них предоставить банку: залоги, заклады, поручительства, страховки, а также требующие возврата билетов Центральных банков, не возвращая при этом исполненных «кредитных» договоров – векселей клиентов своим клиентам, а также взимая с них проценты за кредиты, которые никогда не давали на самом деле, поскольку «кредит» — заем может дать лишь собственник денег, но не их хранитель. Остаётся выяснить: кто является настоящим собственником денег?

6. Отсутствие права передачи, у коммерческих банков, третьим лицам Билетов Центрального Банка России.

Центральный Банк РФ перемещает Билеты Банка РФ в виде кредитов по договору, в подчинённые ему по финансовой системе коммерческие банки исключительно, как в складские помещения, но никак не в имущественный наем (аренду). («Договор имущественного найма» Ст. 275 ГК РСФСР, или она же ст. 606 ГК РФ «Договор аренды».) Тем более, без права поднайма (субаренды) полученного ценного имущества. (ст. 287 ГК РСФСР «Поднаем» или ст. 613 ГК РФ «Права третьих лиц на сдаваемое в аренду имущество». )

Отсюда получается, что коммерческий банк – это всего лишь склад, а его сотрудники – это кладовщики и охранники, у которых нет права, распоряжаться как-либо данной типографской продукцией, поскольку у них отсутствует лицензия на выдачу кредитов населению.

Согласно Положения Банка России от 12.11.2017 г. № 312-П «О порядке предоставления Банком России кредитным организациям кредитов, обеспеченных активами или поручительства ми» становится ясно, что ЦБ РФ выдает кредиты всем банкам для закупки ценных бумаг-векселей и облигаций, почему то именуемых банками « кредитными договорами». Ведь привлечение денежных средств клиентов в банк, есть заём или кредит банку (ст. 807 ГК РФ), а по ст.816 ГК РФ заёмщиком является юридическое лицо, т.е. банк, имеющий право по лицензии – «привлекать вклады». Без, Нашего доверия бумажки и железки юридического лица под названием Центральный Банк России покупательной и платежной силы (стоимости) не имеют.

5. Закон о бюджете государства.

Под потребности Народа ежегодно выпускается Закон о бюджете с целью поддержать государство, и на налоговые средства, принадлежащие Народу, осуществляется эмиссия Билетов Банка России, содержащих сеньораж (маржу, скрытую прибыль), который наполняется временем жизни и самой жизнью (умением, знаниями и т.д.) людей, во время выполнения ими реальных раб от. Таким образом, Билеты Банка России – это средства (собственность) Народа, а не Центрального Банка и тем более коммерческого банка, поэтому они в этой части банкам не принадлежат.

2. Постановление ЦИК СНК СССР от 1937 года.

Любой банк должен знать и исполнять Постановление ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. N 104/1341 «О введении в действие положения о переводном и простом векселе», в частности раздел II «О простом векселе»:

75 статья. Простой вексель содержит:
1. наименование «вексель», включенное в самый текст и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;
2. простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму;
3. указание срока платежа;
4. указание места, в котором должен быть совершен платеж;
5. наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;
6. указание даты и места составления векселя;
7. подпись того, кто выдает документ (векселедателя).
76 статья. Документ, в котором отсутствует какое-либо из обозначений, указанных в предшествующей статье, не имеет силы простого векселя, за исключением случаев, определенных в следующих ниже абзацах:
-Простой вексель, срок платежа по которому не указан, рассматривается как подлежащий оплате по предъявлении.
-При отсутствии особого указания, место составления документа считается местом платежа и вместе с тем местом жительства векселедателя.
-Простой вексель, не указывающий место его составления, рассматривается как подписанным в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя. Вексель может существовать в одном экземпляре, всегда обличен в документарную форму и обязывает должника выплачивать исключительно денежные средства.

ПРОДОЛЖЕНИЕ

Подпишитесь на 9111.ru в Яндекс.Новостях Подписаться

Ценные бумаги в займ проценты

Открытая общественная правовая информационная система

Задать вопрос юристу

  • Главная ›
  • Полезная литература ›
  • Налог на доходы физических лиц ›
  • Налогообложение НДФЛ налогов от инвестиционной деятельности ›
  • Налогообложение НДФЛ по займам ценными бумагами

3. Буквальное толкование (распознавание и определение) кредитного договора.

Имеется статья 431 ГК РФ «Толкование договора», которая гласит:

«При толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом».

О том, что кредитный договор — это ценная бумага в виде векселя или облигации, указано в Приказе Банка России от 14.02.2008 г. № ОД-101 (в ред. от 22.09.2017 г.) «О предоставлении Банком России кредитным организациям кредитов, обеспеченных активами или поручительствами».

Таким образом Кредитный договор автоматически преобразовался в Договор займа в силу Главы 42 ГК РФ «Заем и кредит». §2.Кредит. Статьи 819, Кредитный договор, пункта 2., а «В случаях, предусмотренных законом или иными правовыми актами, договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций или векселей…..» — первый абзац статьи 816 ГК РФ Глава 42 «Заем и Кредит».

Выдача и обмен векселя или облигации – это услуга банка, а не банковская операция.

К банковским операциям относят:
1. привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);
2. размещение указанных привлеченных средств от своего имени и за свой счет;
3. открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;
4. осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков корреспондентов, по их банковским счетам;
5. инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;
6. купля-продажа иностранной валюты, в наличной и безналичной формах;
7. привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;
8. выдача банковских гарантий;
9. осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).

Банковская услуга – это специфическая деятельность банка по организации денежного оборота страны и предоставления клиентам различных банковских продуктов, т.е. выполняя банковские услуги, банки с одной стороны, создают платежные средства, а с другой стороны, они создают различные банковские продукты.

Читайте так же:  Рефинансирование ипотечных кредитов других банков

Диапазон банковских услуг огромен, это: кредитные, депозитные, трастовые, консультационные, лизинговые, инвестиционные, факторинговые, валютные, и другие услуги.

Одной из таких услуг является мена («Договор мены»: статья 255 ГК РСФСР или статья 567 ГК РФ) – когда между сторонами производится обмен одного имущества на другое.

Частным случаем мены является услуга размена векселя или облигации, выписанных клиентом банку и называемого банком неправильно «кредитным договором», на безусловные долговые обязательства Центрального Банка более мелкого номинала, например билеты банка России. К этой же услуге относится обмен валют в банке.

После размена «кредитного» договора – ценной бумаги (векселя или облигации), выписанного клиентом коммерческому банку, сделка прекращается на основании ст. 410 ГК РФ «Прекращение обязательства зачётом».

-Согласно ст. 7 «Депозитарная деятельность» Федерального закона от 22.04.1996 г.№39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» — «Депозитарной деятельностью признается оказание услуг по хранению ценных бумаг (векселей и облигаций) и/или учету и переходу прав на эти ценные бумаги…»

Банк имеет лицензию на привлечение денежных средстве во вклады (а не кредитование), т.е. банк кладет на депозит клиента ценные бумаги (векселя и облигации) , значит клиент кредитует банк по ст.807 ГК РФ, « Заем и кредит » «…За исключением случая, предусмотренного ст. 816, заемщик-юридическое лицо (БАНК) вправе привлекать денежные средства граждан в виде займа под проценты…»

-Договор между депозитарием и депонентом, регулирующий их отношения в процессе депозитарной деятельности, именуется депозитарным договором (кредитным договором о депо). Заключение депозитарного договора не влечет за собой перехода к депозитарию права собственности на ценные бумаги депонента. Если иное не предусмотрено федеральными законами или договором, депозитарий не вправе совершать операции с ценными бумагами депонента иначе как по поручению депонента. Если иное не предусмотрено депозитарным договором, депозитарий вправе отказать в списании ценных бумаг со счета депо, по которому осуществляется учет прав на ценные бумаги, и зачислении ценных бумаг на такой счет в случае наличия задолженности депонента по оплате услуг депозитария. Депозитарий не имеет права обусловливать заключение депозитарного договора с депонентом отказом последнего хотя бы от одного из прав, закрепленных ценными бумагами. Депозитарий несет ответственность за сохранность депонированных у него сертификатов ценных бумаг. (Следовательно оригиналы Кредитного договора-должны быть возвращены!) (часть пятая в ред. Федерального закона от 07.12.2011 N 415-ФЗ)

-Согласно Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности» (с изм. и доп. с 27.06.2017)

ст. 25.1. Субординированные кредиты (депозиты, займы, облигационные займы) кредитной организации «Кредитор по субординированному кредиту (депозиту, займу, облигационному или вексельному займу) не может предъявлять требование о возврате кредита (депозита, займа) или его части либо погашении облигаций, досрочной уплате процентов за пользование кредитом (депозитом, займом, облигационным займом), расторжении договора кредита (депозита, займа), если только не наступил срок возврата кредита «

Согласно ст. 25 этого же Закона:

Обязательные резервные требования. Кредитная организация обязана выполнять обязательные резервные требования в порядке, установленном Банком России в соответствии с Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

Кредитная организация обязана иметь в Банке России счет (счета) для хранения обязательных резервов и счет обязательно имеет банк по учету этих прибылей резервов с помощью созданной нами ценной бумаги – облигации или векселя.

По ст. 24. Обеспечение финансовой надежности кредитной организации следует

«2. Банк с базовой лицензией при осуществлении деятельности на рынке ценных бумаг (в том числе профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг) вправе совершать операции и сделки толь ко с ценными бумагами, включенными в котировальный список первого (высшего) уровня организатора торгов, в капитале которого участвует Банк России, и иными ценными бумагами, соответствующими требованиям Банка России. «

Вывод: банк по своей лицензии имеет право осуществлять только сделки с ценными бумагами, привлекать во вклады ценные бумаги (векселя и облигации) и денежные средства, но не выдавать кредиты населению. Тем более согласно ОКВЭД — основной вид деятельности любого банка — 64.19 Денежное посредничество, не предусматривающее кредитование, т.к. для предоставления кредитов согласно «ОК 029-2-014 (КДЕС ред.2) Общероссийский классификатор видов экономической деятельности» предусмотрены: п.64.92-Предоставление займов и прочих видов кредита; п. 64.92.1 – Деятельность по предоставлению потребительского кредита.

Налогообложение НДФЛ по займам ценными бумагами

Налогообложение НДФЛ по займам ценными бумагами

Сегодня бизнес все активнее использует в своей деятельности ценные бумаги. Причем с ними «работают» не только профессиональные участники рынка ценных бумаг, но и обычные фирмы, использующие их в качестве инвестиций или как альтернативные формы расчетов. Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, являются объектом налогообложения НДФЛ. Об особенностях налогообложения НДФЛ доходов по операциям займа ценными бумагами, мы и расскажем в данной статье.

Прежде отметим, что общий порядок определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами регулирует статья 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), специальный порядок определения налоговой базы по операциям займа ценными бумагами устанавливает статья 214.4 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 214.4 НК РФ передача ценных бумаг в заем осуществляется на основании договора займа, заключенного в соответствии с законодательством Российской Федерации или законодательством иностранных государств, удовлетворяющего определенным условиям. Напомним, что заключая договор займа в соответствии с законодательством Российской Федерации, следует руководствоваться главой 42 «Заем и кредит» Гражданского кодекса Российской Федерации.

Порядок определения налоговой базы, установленный статьей 214.4 НК РФ, применяется к операциям займа ценными бумагами, осуществленным за счет налогоплательщика агентом, комиссионером, поверенным, доверительным управляющим, действующим на основании гражданско-правового договора, в том числе через организатора торговли на рынке ценных бумаг (фондовую биржу). На это же указывает Минфин России в письме от 26 марта 2012 года № 03-04-06/4-73.

Договор займа, выданного (полученного) ценными бумагами, должен предусматривать выплату процентов в денежной форме (абзац 3 пункта 2 статьи 214.4 НК РФ).

Ставка процента или порядок ее определения устанавливаются условиями договора займа. В целях расчета процентов стоимость ценных бумаг, переданных по договору займа, в том числе по договору займа в целях совершения маржинальных сделок, принимается равной рыночной цене соответствующих ценных бумаг на дату заключения договора займа, а при отсутствии рыночной цены – расчетной цене. При этом рыночная цена и расчетная цена ценной бумаги определяются в соответствии со статьей 280 НК РФ соответственно.

В случаях, предусмотренных договором займа, стоимость ценных бумаг, переданных брокером клиенту по договору займа, также может определяться (в том числе и на периодической основе) по правилам оценки обеспечения клиента брокера по предоставленным займам, установленным Центральным банком Российской Федерации (далее – ЦБ РФ). Заметим, на сегодняшний день единые требования к правилам осуществления брокерской деятельности при совершении отдельных сделок за счет клиентов утверждены Указанием ЦБ РФ от 18 апреля 2014 года № 3234-У.

При этом стоимость ценных бумаг определяется исходя из последней цены ценной бумаги, рассчитанной по указанным правилам в торговый день, определенный в соответствии с документами фондовой биржи.

Дата предоставления (возврата) займа определяется как дата фактического получения ценных бумаг заемщиком (кредитором).

Срок договора займа, выданного (полученного) ценными бумагами, не должен превышать одного года (абзац 8 пункта 2 статьи 214.4 НК РФ).

В пункте 3 статьи 214.4 НК РФ сказано, что операция займа ценными бумагами считается ненадлежаще исполненной (неисполненной) в следующих случаях:

– если в срок, установленный договором для возврата займа, обязательство по возврату ценных бумаг полностью или частично не прекращено;

– если договором займа не установлен срок возврата ценных бумаг (договор займа с открытой датой) или указанный срок определен моментом востребования и в течение года с даты предоставления займа ценные бумаги не были возвращены заемщиком кредитору;

– если обязательство по возврату ценных бумаг было прекращено выплатой кредитору денежных средств или передачей иного отличного от ценных бумаг имущества.

В случаях ненадлежащего исполнения (неисполнения) операции займа ценными бумагами участники операции учитывают доходы от реализации (расходы по приобретению) ценных бумаг, являющихся объектом займа, в порядке, установленном статьей 214.1 НК РФ, если иное не установлено статьей 214.4 НК РФ. При этом доходы от реализации (расходы по приобретению) ценных бумаг, являющихся объектом займа, учитываются на дату выдачи займа исходя из рыночных цен ценных бумаг, а при отсутствии рыночных цен – исходя из расчетных цен.

Читайте так же:  Доп соглашение к договору займа о процентах

Согласно пункту 4 статьи 214.4 НК РФ при передаче ценных бумаг в заем и при возврате ценных бумаг из займа налоговая база в соответствии со статьей 214.1 НК РФ кредитором не определяется, за исключением случаев, установленных статьей 214.4 НК РФ. При этом расходы на приобретение ценных бумаг, переданных по договору займа, учитываются у кредитора при дальнейшей (после возврата займа) реализации указанных ценных бумаг с учетом положений статьи 214.1 НК РФ.

В силу пункта 5 статьи 214.4 НК РФ проценты, полученные кредитором по договору займа, включаются в состав доходов налогоплательщика, полученных по операциям займа ценными бумагами.

Проценты, уплаченные заемщиком по договору займа, признаются расходами в пределах сумм, рассчитанных исходя из:

– действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, – для процентов, выраженных в рублях.

Для справки: Начиная с 14 сентября 2012 года, ставка рефинансирования ЦБ РФ установлена в размере 8,25 процента годовых (Указание ЦБ РФ от 13 сентября 2012 года № 2873-У «О размере ставки рефинансирования Банка России»);

– 9 процентов – для процентов, выраженных в иностранной валюте.

Расходы в виде процентов, уплаченных по договору займа, принимаются в уменьшение доходов, полученных по операциям займа ценными бумагами, а также доходов по операциям с ценными бумагами, привлеченными по договорам займа (по операциям купли-продажи в соответствии с пунктом 8 статьи 214.4 НК РФ, по операциям РЕПО с указанными ценными бумагами).

На основании абзаца 4 пункта 5 статьи 214.4 НК РФ налоговая база по операциям займа ценными бумагами определяется как доходы в виде процентов, полученные в налоговом периоде по совокупности договоров займа, по которым налогоплательщик выступает кредитором, уменьшенные на величину расходов в виде процентов, уплаченных в налоговом периоде по совокупности договоров займа, по которым налогоплательщик выступает заемщиком.

Если величина расходов, указанных в пункте 5 статьи 214.4 НК РФ, определенная с учетом положений абзаца 2 пункта 5 статьи 214.4 НК РФ, превышает величину доходов, указанных в пункте 5 статьи 214.4 НК РФ, то налоговая база по операциям займа ценными бумагами в соответствующем налоговом периоде признается равной нулю.

При этом суммы превышения расходов, указанных в пункте 5 статьи 214.4 НК РФ, определенные с учетом положений абзаца 2 пункта 5 статьи 214.4 НК РФ, над доходами, указанными в пункте 5 статьи 214.4 НК РФ, принимаются в уменьшение полученных налогоплательщиком в том же налоговом периоде доходов по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, а также доходов по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в пропорции, рассчитанной как соотношение стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций займа, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций займа, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в общей стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций займа. Стоимость ценных бумаг, используемая для определения указанной пропорции, определяется в соответствии со статьей 280 НК РФ.

В силу пункта 6 статьи 214.4 НК РФ по договору займа выплаты, осуществляемые эмитентом по ценным бумагам в период действия договора займа, могут приниматься в увеличение суммы денежных средств, подлежащих уплате заемщиком кредитору, или перечисляться заемщиком кредитору в соответствии с договором займа. При этом такие выплаты не признаются доходами заемщика и включаются в доходы кредитора.

Таким образом, при наличии договора займа ценных бумаг суммы дивидендов, выплаченных эмитентом ценных бумаг заемщику и перечисленных им кредитору, не могут включаться в доходы налогоплательщика-заемщика. Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 21 мая 2015 года № 03-04-05/29316.

Процентный (купонный) доход учитывается при расчете налоговой базы кредитора с учетом положений статьи 214.1 НК РФ и не учитывается при определении налоговой базы заемщика по процентному (купонному) доходу по ценным бумагам, являющимся объектом займа.

Налогообложение доходов, определенных пунктом 6 статьи 214.4 НК РФ, осуществляется по налоговым ставкам, установленным статьей 224 НК РФ.

Отметим, что положения пункта 6 статьи 214.4 НК РФ не распространяются на кредитора в случае, если ценные бумаги получены им по другому договору займа.

В случае ненадлежащего исполнения (неисполнения) операции займа ценными бумагами может применяться установленная в договоре займа процедура урегулирования взаимных требований (пункт 7 статьи 214.4 НК РФ).

Процедура урегулирования взаимных требований при ненадлежащем исполнении (неисполнении) операции займа ценными бумагами должна предусматривать обязанность сторон осуществить завершение взаиморасчетов по договору займа в течение 30 календарных дней после наступления срока возврата займа.

При исполнении установленной договором займа процедуры урегулирования взаимных требований, отвечающей требованиям, установленным пунктом 7 статьи 214.4 НК РФ, налоговая база по операции займа ценными бумагами определяется в следующем порядке:

– кредитор признает для целей налогообложения доходы, указанные в пункте 5 статьи 214.4 НК РФ (то есть проценты, полученные кредитором по договору займа), в порядке, установленном пунктом 5 статьи 214.4 НК РФ, и доход (убыток) от реализации ценных бумаг, не возвращенных по договору займа, рассчитанный на дату завершения процедуры урегулирования взаимных требований исходя из рыночной цены ценной бумаги, являющейся объектом операции займа, а при отсутствии рыночной цены – исходя из расчетной цены ценной бумаги, являющейся объектом операции займа;

– заемщик признает для целей налогообложения расходы, указанные в пункте 5 статьи 214.4 НК РФ, в порядке, установленном пунктом 5 статьи 214.4 НК РФ, и доход (убыток) от приобретения ценных бумаг, не возвращенных по договору займа, рассчитанный на дату завершения процедуры урегулирования взаимных требований исходя из рыночной цены ценной бумаги, являющейся объектом операции займа, а при отсутствии рыночной цены – исходя из расчетной цены ценной бумаги.

Отметим, что доходы (расходы) от операций купли-продажи ценных бумаг учитываются для целей налогообложения в порядке, установленном статьей 214.1 НК РФ.

В соответствии с пунктом 8 статьи 214.4 НК РФ реализация ценных бумаг, полученных по договору займа, осуществляется при условии отсутствия ценных бумаг того же выпуска (дополнительного выпуска), инвестиционных паев того же паевого инвестиционного фонда в собственности у заемщика.

Доходы по операциям реализации ценных бумаг, являющихся объектом операции займа, учитываются в порядке, установленном статьей 214.1 НК РФ, с учетом положений пункта 5 статьи 214.4 НК РФ. Указанные доходы учитываются для целей налогообложения при обратном приобретении ценных бумаг.

Расходы по обратному приобретению ценных бумаг и расходы, связанные с приобретением и реализацией соответствующих ценных бумаг, принимаются для целей налогообложения в порядке, предусмотренном статьей 214.1 НК РФ. Указанные расходы учитываются для целей налогообложения при обратном приобретении ценных бумаг.

При обратном приобретении ценных бумаг в первую очередь учитываются расходы по ценным бумагам, которые были реализованы первыми (метод ФИФО).

Пунктом 9 статьи 214.4 НК РФ установлено, что в случае, если до наступления срока возврата займа осуществлены конвертация ценных бумаг, являющихся объектом займа, в том числе в связи с их дроблением, или консолидацией, или изменением их номинальной стоимости, либо аннулирование индивидуального номера (кода) дополнительного выпуска таких ценных бумаг, либо изменение индивидуального государственного регистрационного номера выпуска (индивидуального номера (кода) дополнительного выпуска), индивидуального идентификационного номера (индивидуального номера (кода) дополнительного выпуска) таких ценных бумаг, указанные обстоятельства не изменяют порядок налогообложения, установленный статьей 214.4 НК РФ.

Видео (кликните для воспроизведения).

Заметим, что доходы, связанные с операциями РЕПО по ценным бумагам, являющимся объектом операций займа, учитываются в порядке, установленном статьей 214.3 НК РФ (пункт 10 статьи 214.4 НК РФ).

Источники

Ценные бумаги в займ проценты
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here